公司盈余分配｜股利分配计算&课税&扣缴&二代健保
公司年度结算有税后净利，隔年是否要发股利？主要有几个考量点。
1.公司未来的资金需求
2.股东对公司净值的期待
3.公司的税负
4.股东的税负及二代健保
本文主要就税负及二代健保的部分做讨论。
范例一：公司X1年税后净利3,000,000元，提列10%法定盈余公积后，还剩下2,700,000元可供分配，股东1人，股东个人无其他收入来源。
选择一、盈余不分配；公司缴未分配盈余税135,000元
若在X2年12月31日前不分配这笔盈余，那在X3年5月31日，就要由公司缴135,000元(2,700,000 X 5%)的未分配盈余税。
股东不用缴个人综合所得税及二代健保(补充保费)。
选择二、盈余全额分配；股东要缴个人综合所得税&二代健保
个人综合所得税273,200元；二代健保(补充保费) 45,373元
股利收入，依所得税法会有8.5%的「可抵减税额」，但每年每一申报户的上限是8万元。若公司只有一个股东，而且把2,700,000的盈余全数分配，那公司就不用缴未分配盈余税。
但股东就必需缴353,200元减80,000元(可抵减税额)的个人综合所得税273,200元。
# (2,700,000 – 124,000【标准扣除额】– 92,000【免税额】) X 30% – 392,000【累进差额】= 353,200
# 2,700,000 X 8.5% = 229,500, 但最高80,000
假设公司员工五人以上，负责人最低投保级距45,800元，除原本每月健保费，应缴二代健保(补充保费) 45,373元。
#(2,700,000–45,800 X 12) X 2.11% = 45,373
范例二：公司X1年税后净利222,222元，提列10%法定盈余公积后，还剩下200,000元可供分配，股东1人，股东单身，假设股东其他收入情况如下，我们来计算如何报税最有利。
|
情况 |
股利计税方式 |
股东年所得(不含股利) |
所得税率 |
分配股利致综合所得税增加数 |
|
零 |
不分配 |
- |
- |
- |
|
一 |
合并 |
700,000 |
5% |
(7,000) |
|
二 |
合并 |
1,000,000 |
12% |
7,000 |
|
三 |
合并 |
1,500,000 |
20% |
23,000 |
|
四 |
合并 |
6,000,000 |
40% |
63,000 |
|
五 |
分离 |
6,000,000 |
40% |
56,000 |
情况零、盈余不分配；公司缴未分配盈余税10,000元
若在X2年12月31日前不分配这笔盈余，那在X3年5月31日，就要由公司缴10,000元(200,000 X 5%)的未分配盈余税。
股东不增加个人综合所得税及二代健保(补充保费)。
情况一、股利采合并课税较有利。
个人综合所得税增加(7,000)元；二代健保(补充保费) 4,220元
计算方式:
有计入股利
〔(700,000-200,000)+207,000〕-124,000(标准扣除额)-92,000(免税额)
=477,000*5%-17,000=6,850
200,000*2.11%=4,220
#200,000 X 8.5% = 17,000, (最高80,000)
未计入股利
〔(700,000-207,000)〕-124,000(标准扣除额)-92,000(免税额)
=277,000*5%=13,850
6,850-13,850= (7,000)
情况二、股利采合并课税
个人综合所得税增加7,000元；二代健保(补充保费) 4,220元
计算方式:
有计入股利
〔(1,000,000-207,000)+200,000〕-124,000(标准扣除额)-92,000(免税额)
=(777,000*12%-39,200)-17,000=37,040
200,000*2.11%=4,220
#200,000 X 8.5% = 17,000, (最高80,000)
未计入股利
〔(1,000,000-207,000)〕-124,000(标准扣除额)-92,000(免税额)
=577,000*12%-39,200 =30,040
37,040-30,040 = 7,000
情况三、股利采合并课税
个人综合所得税增加23,000元；二代健保(补充保费) 4,220元
计算方式:
〔(1,500,000-207,000)+200,000〕-124,000(标准扣除额)-92,000(免税额)
=(1,277,000*20%-140,000)-17,000=98,400
200,000*2.11%=4,220
#200,000 X 8.5% = 17,000, (最高80,000)
未计入股利
(1,500,000-207,000)-124,000(标准扣除额)-92,000(免税额)
=1,077,000*20%-140,000=75,400
98,400-75,400=23,000
情况四、股利采合并课税
个人综合所得税增加63,000 元；二代健保(补充保费) 4,220元
计算方式:
〔(6,000,000-207,000)+200,000〕-124,000(标准扣除额)-92,000(免税额)
=(5,777,000*40%-864,000)-17,000=1,432,600
200,000*2.11%=4,220
#200,000 X 8.5% = 17,000, (最高80,000)
未计入股利
6,000,000-207,000-124,000(标准扣除额)-92,000(免税额)
=5,577,000*40%-864,000=1,366,800
1,429,800-1,366,800=63,000
情况五、股利采分离课税较有利。
个人综合所得税增加56,000 元；二代健保(补充保费) 4,220元
分离课税：
计算方式:
6,000,000-207,000-124,000(标准扣除额)-92,000(免税额)
=5,577,000*40%-864,000=1,366,800
200,000*2.11%=4,220
股利
200,000*28%=56,000
X1年应纳税额：
1,366,800+56,000=1,422,800
未计入股利
6,000,000-207,000-124,000(标准扣除额)-92,000(免税额)
=5,577,000*40%-864,000=1,369,600
1,422,800-1,366,800=56,000
选择盈余不分配的后续风险
公司若长期不分配股利，当下可能少缴税，但公司的「净值」也会逐年垫高。当公司未来要清算时，如超过原股东出资额的部分，需开立扣缴凭单(即股利所得)，届时到股东这还是有缴纳综合所得税问题。
盈余转增资，股东还是要缴个人综合所得税
办理「盈余转增资」，公司虽然不用缴未分配盈余税，股东也没分到现金(现金股利)，但有收到以股票型式分配的股利(股票股利)，于隔年报综合所得税时，还是需计入课税，届时又回到上述几个例子了。
给付外国股东股利应注意扣缴
公司分配股利给非境内居住的个人或国外营利事业，发放股利时公司为扣缴义务人须依规定扣缴率21％办理扣缴。并于代扣税款之日起10日内，缴纳及开具扣缴凭单，向该管稽征机关办理申报。
结论：
依照现行行政院统计，国人平均年收入约六～七十万上下，以上述例子来看，公司分配股利较有利，若个人收入较低，分配股利还可能使个人综合所得税退税。
资料来源：行政统主计总处、财政部赋税署、健保署与精讯联合会计师事务所整理
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