公司盈餘分配｜股利分配計算&課稅&扣繳&二代健保
未分配盈餘如何處理|累積盈餘未分配盈餘|未分配盈餘是什麼
公司年度結算有稅後淨利，隔年是否要發股利？主要有幾個考量點。
1.公司企業未來的資金需求
2.股東對公司淨值的期待
3.公司的稅負
4.股東的稅負及二代健保
本文主要就稅負及二代健保的部分做討論。
範例一(未分配盈餘計算範例)：公司X1年稅後淨利3,000,000元，提列10%法定盈餘公積後，還剩下2,700,000元可供分配，股東1人，股東個人無其他收入來源。
選擇一、盈餘不分配；公司繳未分配盈餘稅135,000元
若在X2年12月31日前不分配這筆盈餘，那在X3年5月31日，就要由公司繳135,000元(2,700,000 X 5%)的未分配盈餘稅率。
股東不用繳個人綜合所得稅及二代健保(補充保費)。
選擇二、盈餘全額分配；股東要繳個人綜合所得稅&二代健保
個人綜合所得稅273,200元；二代健保(補充保費) 45,373元
股利收入，依所得稅法會有8.5%的「可抵減稅額」，但每年每一申報戶的上限是8萬元。若公司只有一個股東，而且把2,700,000的盈餘全數分配，那公司就不用繳未分配盈餘稅。
但股東就必需繳353,200元減80,000元(可抵減稅額)的個人綜合所得稅273,200元。
# (2,700,000 – 124,000【標準扣除額】– 92,000【免稅額】) X 30% – 392,000【累進差額】= 353,200
# 2,700,000 X 8.5% = 229,500, 但最高80,000
假設公司員工五人以上，負責人最低投保級距45,800元，除原本每月健保費，應繳二代健保(補充保費) 45,373元。
#(2,700,000–45,800 X 12) X 2.11% = 45,373
範例二：公司X1年稅後淨利222,222元，提列10%法定盈餘公積後，還剩下200,000元可供分配，股東1人，股東單身，假設股東其他收入情況如下，我們來計算如何報稅最有利。股利所得稅額 股票股利所得稅計算 股利超過多少要扣稅
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情況 |
股利計稅方式 |
股東年所得(不含股利) |
所得稅率 |
分配股利致綜合所得稅增加數 |
|
零 |
不分配 |
- |
- |
- |
|
一 |
合併 |
700,000 |
5% |
(7,000) |
|
二 |
合併 |
1,000,000 |
12% |
7,000 |
|
三 |
合併 |
1,500,000 |
20% |
23,000 |
|
四 |
合併 |
6,000,000 |
40% |
63,000 |
|
五 |
分離 |
6,000,000 |
40% |
56,000 |
情況零、盈餘不分配；公司繳未分配盈餘稅10,000元
若在X2年12月31日前不分配這筆盈餘，那在X3年5月31日，就要由公司繳10,000元(200,000 X 5%)的未分配盈餘稅。
股東不增加個人綜合所得稅及二代健保(補充保費)。
情況一、股利採合併課稅較有利。
個人綜合所得稅增加(7,000)元；二代健保(補充保費) 4,220元
計算方式:
有計入股利
〔(700,000-200,000)+207,000〕-124,000(標準扣除額)-92,000(免稅額)
=477,000*5%-17,000=6,850
200,000*2.11%=4,220
#200,000 X 8.5% = 17,000, (最高80,000)
未計入股利
〔(700,000-207,000)〕-124,000(標準扣除額)-92,000(免稅額)
=277,000*5%=13,850
6,850-13,850= (7,000)
情況二、股利採合併課稅
個人綜合所得稅增加7,000元；二代健保(補充保費) 4,220元
計算方式:
有計入股利
〔(1,000,000-207,000)+200,000〕-124,000(標準扣除額)-92,000(免稅額)
=(777,000*12%-39,200)-17,000=37,040
200,000*2.11%=4,220
#200,000 X 8.5% = 17,000, (最高80,000)
未計入股利
〔(1,000,000-207,000)〕-124,000(標準扣除額)-92,000(免稅額)
=577,000*12%-39,200 =30,040
37,040-30,040 = 7,000
情況三、股利採合併課稅
個人綜合所得稅增加23,000元；二代健保(補充保費) 4,220元
計算方式:
〔(1,500,000-207,000)+200,000〕-124,000(標準扣除額)-92,000(免稅額)
=(1,277,000*20%-140,000)-17,000=98,400
200,000*2.11%=4,220
#200,000 X 8.5% = 17,000, (最高80,000)
未計入股利
(1,500,000-207,000)-124,000(標準扣除額)-92,000(免稅額)
=1,077,000*20%-140,000=75,400
98,400-75,400=23,000
情況四、股利採合併課稅
個人綜合所得稅增加63,000 元；二代健保(補充保費) 4,220元
計算方式:
〔(6,000,000-207,000)+200,000〕-124,000(標準扣除額)-92,000(免稅額)
=(5,777,000*40%-864,000)-17,000=1,432,600
200,000*2.11%=4,220
#200,000 X 8.5% = 17,000, (最高80,000)
未計入股利
6,000,000-207,000-124,000(標準扣除額)-92,000(免稅額)
=5,577,000*40%-864,000=1,366,800
1,429,800-1,366,800=63,000
情況五、股利採分離課稅較有利。
個人綜合所得稅增加56,000 元；二代健保(補充保費) 4,220元
分離課稅：
計算方式:
6,000,000-207,000-124,000(標準扣除額)-92,000(免稅額)
=5,577,000*40%-864,000=1,366,800
200,000*2.11%=4,220
股利
200,000*28%=56,000
X1年應納稅額：
1,366,800+56,000=1,422,800
未計入股利
6,000,000-207,000-124,000(標準扣除額)-92,000(免稅額)
=5,577,000*40%-864,000=1,369,600
1,422,800-1,366,800=56,000
選擇盈餘不分配的後續風險
公司若長期不分配股利，當下可能少繳稅，但公司的「淨值」也會逐年墊高。當公司未來要清算時，如超過原股東出資額的部分，需開立扣繳憑單(即股利所得)，屆時到股東這還是有繳納綜合所得稅問題。
盈餘轉增資，股東還是要繳個人綜合所得稅
辦理「盈餘轉增資」，公司雖然不用繳未分配盈餘稅，股東也沒分到現金(現金股利)，但有收到以股票型式分配的股利(股票股利)，於隔年報綜合所得稅時，還是需計入課稅，屆時又回到上述幾個例子了。
給付外國股東股利應注意扣繳
公司分配股利給非境內居住的個人或國外營利事業，發放股利時公司為扣繳義務人須依規定扣繳率21％辦理扣繳。並於代扣稅款之日起10日內，繳納及開具扣繳憑單，向該管稽徵機關辦理申報。
結論：
依照現行行政院統計，國人平均年收入約六～七十萬上下，以上述例子來看，公司分配股利較有利，若個人收入較低，分配股利所得還可能使個人綜合所得稅退稅。
資料來源：行政統主計總處、財政部賦稅署、健保署與精訊聯合會計師事務所整理
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