完工比例法會計完整說明-報稅易錯

完工比例法會計完整說明-報稅易錯

承包工程的工期在一年以上，應採完工比例法計算工程損益。

南區國稅局表示，營利事業承包工程的工程期間，數月到數年不等，工期在一年以上，有關工程損益的計算，依規定應採完工比例法。但是有下列情形之一，以致於工程損益確實無法估計者，得採全部完工法，在工程完工的年度再行計算損益
一、各期應收工程價款無法估計。
二、履行合約所須投入成本與期末完工程度均無法估計。
三、歸屬於合約之成本無法辨認。
（營利事業所得稅查核準則第24條）
該局進一步說明，例如甲公司承包A工程，工程期間為100年2月1日至101年6月30日，工程總價1,000萬元（不含營業稅），估計總成本900萬元（工程總價1,000萬元－工程利潤及管理費100萬元），100年度投入工程成本360萬元。 A工程之工期在一年以上，工程損益可估計，則甲公司於100年度應採完工比例法計算工程損益，以工程成本比例法計算完工比例為40%（投入成本360萬元÷估計總成本900萬元），列報100年度營業收入400萬元（工程總價1,000萬元×完工比例40%），營業成本360萬元，工程利益40萬元。
該局提醒營利事業，承包工程的工程期間在一年以上，沒有上述工程損益確實無法合理估計的情形，有關工程損益的計算，應依規定採完工比例法。
發佈單位：財政部南區國稅局

壹、完工比例法解析

完工比例法採用時機

營利事業承包工程之完工比例如何計算？

完工比例＝實際已投入成本÷(實際已投入成本＋估計尚須投入成本)
合約總價×完工比例－以前年度已認工程收入＝當年度應認列工程收入

完工的定義

完工的定義:指實際完工而言，實際完工日期之認定：

1.原則：以承造工程實際完成交由委建人受領之日期為準。
2.例外：如上揭日期無法查考時，
屬承造建築物工程者，以主管機關核發使用執照日期為準。
屬承造非建築物之工程者，應以委建人驗收日期為準。
3.完工日並非驗收完工核發驗收證明書才認收入(最高行政法院93年度1667號判決)
4.完工後變更工程重新議價視為新工程，營利事業所得稅結算申報查核準則第24條所稱「完工」一詞，係指「實際完工」而言，營建工程於實際完工之後，倘有變更工程並重新議價情事者，該項變更工程應視為新工程，適用上開準則規定辦理。(財政部60.3.3台財稅第31497號函)

實作程序

採完工比例法之營造業，其對外承包工程，依規定時限開立統一發票予委託人，並列為預收工程款，結算申報時：

1.以預計工程總收入乘以截至年底之完工比例，減除截至上年底已認列之工程收入，其差額即為本期應認列之工程收入。
2.本期認列之工程收入與預收工程款開立發票之金額二者並非ㄧ致，因此在結算申報書損益計算表中之營業收入調節表中，應分別作下列表達：

(1)預收工程款：結算申報時應將已開立統一發票之預收工程款（即資產負債表中之預收工程款科目餘額）填入本期預收款項下作為開立統一發票金額之減項，並將上期已開立統一發票之預收工程款（即期初之預收工程款科目餘額）填入上期結轉本期預收款項下作為開立統一發票金額之加項。
(2)依完工比例法認列工程收入金額：依完工比例計算而得之工程收入，在未完工年度將其以「依完工比例法認列工程收入」項目作為開立統一發票金額之加項 在完工年度將截至上年年底本工程累積已依完工比例法認列工程收，入作為開立統一發票金額之減項。

3.預收工程款科目於工程完工結案年度時，與「在建工程」、「在建工程-已實現 損益」二科目對沖，結束該工程之相關實帳戶。

計算損益應注意事項

1.施工期間物價指數調整或彌補供料上漲所補償款，可於完工年度調整。
2.應檢視預估總成本是否合理？施工期間若有非正常理由(建築師等證明文件)不得任意調整。
3.應注意估計至完工時尚應需投入成本正確性。
4.選擇完工百分比法之計算，是否符合查核準則規定?上下期應一致?計算式是否正確?

貳、企業會計準則採用影響(EAS，105年1月1日上路)

影響最大的是原本採完工比例法的建設公司(符合查核準則規定24條之1)，其在EAS的規範下，除非符合一定條件外(詳文後之表格整理)，應依商品買賣之收入認列原則，也就是在商品所有權移轉時認列收入。

參、 報稅易錯紅線：國稅局常見調整項目

根據財政部各地區國稅局新聞稿，工程業申報最常被「核定補稅」的原因不外乎以下幾點，請企業老闆務必自我檢核。

一、 誤以「開立發票金額」申報營業收入（最常見）

許多公司習慣以「營業稅申報書（401表）」的發票金額直接作為「營所稅」的收入。

• 正確做法：營業稅是按「收款或給付時」開發票；營所稅是按「施工進度（完工比例）」報稅。
• 法規要求：報稅時必須填寫「營業收入調節表」，清楚列出發票金額與帳列收入的差額。

二、 預計總成本「預估不實」或「從未調整」

有些公司為了壓低前幾年的利潤，故意將「預估總成本（分母）」拉高。

• 查核紅線：國稅局會要求提供「工程預算書」。若完工後發現實際成本遠低於當初預估，且無正當理由（如物價暴跌），將被視為刻意避稅。
• 變更處理：若工程中途有追加減工程，必須及時調整「工程總價」與「預估總成本」。

三、 計算完工比例時「分子、分母」歸屬錯誤

• 錯誤案例：將「辦公室行政人員薪資」或「交際費」計入工程投入成本。
• 法規規範：只有「直接成本」（原料、直接人工、製造費用）能參與完工比例計算。間接費用應列為當期費用，不能計入工程成本。

四、 將「預付材料款」計入累積成本

• 錯誤案例：12月31日收到供應商送來一批明年才要用的鋼筋，發票也拿到了，就直接計入「累積投入成本」。
• 正確做法：這筆支出在財報上應屬於「材料」或「存貨」，而非「工程成本」。只有「實際投入工地使用」的部分才能列入分子計算進度。

肆、 查帳不恐慌：應備妥之工程帳簿與文件

當國稅局對完工比例法申報有疑問時，會要求提示證明文件。

關鍵帳據檢核清單

陸、 常見疑難解答 (Q&A)

Q1：如果我的工程雖然跨年，但工期只有六個月，一定要用完工比例法嗎？

答： 依據《查核準則》第 24 條，工期「不超過一年」者，可以選擇「全部完工法」。這對於小規模裝修工程較為便利，能等到完工年度再一併結算損益。但請注意，一旦選定，同一年度內性質相似的工程應採用同一方法，不能依個案隨意切換。

Q2：如果工程中途業主反悔、停工，該怎麼處理？

答： 應以「工程終止日」為準，計算至該日為止的實際成本，並按比例認列收入。若有損失（如已投入成本無法收回），應檢具證明文件申報損失。建議務必取得「停工證明」或「解除契約協議書」。

Q3：完工比例法認列的收入，是否需要補開發票？

答： 不需要。發票的開立應依照《營業稅法》及「營業人開立銷售憑證時限表」之規定（通常是依據合約各期估驗款收款時開立）。營所稅認列收入與營業稅發票金額的差異，僅需在年度申報時透過「營業收入調節表」進行調節即可，不會因此產生漏開法票的問題。

Q4：廣告費，在企業會計準則下該如何處理？

答：基金會在民國七十四年十二月四日(74)基總字第083號函的文字說明:廣告支出之未來經濟效益具有極大之不確定性，無法預估其未來經濟效益之期限及產生效益之形態，應以當期費用處理為宜。惟若屬「專案銷售」之廣告支出，含預付性質且其效益尚未實現者，可予遞延。

所以，當廣告費是屬於預售階段且能以專案歸屬的話，予以遞延，其他狀況下則認列為當期費用。

Q5：廣告費，在稅務申報時該如何處理？

答：在預售年度必須列為遞延費用，等到完成交屋年度，也就是房屋銷售收入實現年度，才能認列為當年度費用減除。

撰文者：黃則翰會計師｜註冊會計師執業登記文號：全聯會ㄧ字第1060420號｜臺北市記帳士公會會籍編號：01615

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資料來源：相關法令、公開資訊及個人整理

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